Journal of Tax Reform

УДК 336.201, 336.22

Возврат к прогрессивному налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации: некоторые оценки

Л. Н. Лыкова

Институт экономики Российской академии наук, г. Москва, Россия

Аннотация

В статье исследуется возможность возврата к прогрессивной модели налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и представлены количественные оценки предполагаемых результатов. Рассмотрены основные источники статистических данных для анализа распределения налогоплательщиков по объему полученных доходов (различные ресурсы Росстата и данные Федеральной налоговой службы). Показаны недостатки существующих статистических данных. В условиях отсутствия официально публикуемых данных о распределении налогоплательщиков по объему доходов моделируется кривая логнормального распределения. Оценки кривой распределения базируются на данных Системы национальных счетов. На этих данных тестируется четыре варианта шкал прогрессии подоходного налога и различных вариантов налоговых вычетов. Оценены параметры смещения налогового бремени на налогоплательщиков десятого дециля, на 1% наиболее высокодоходных налогоплательщиков, снижение значения коэффициента фондов (по объему располагаемых доходов), а также изменение доходов бюджета по вариантам налоговых шкал. Показано, что (1) ни один из рассмотренных вариантов налоговых шкал и вычетов не дает принципиального снижения коэффициента фондов (по располагаемым доходам); (2) потенциально возможно существенное снижение налогового бремени на низкодоходные категории населения и смещение бремени на высокодоходные группы; (3) возможно снижение налоговой нагрузки на низкодоходные категории населения при росте доходов бюджета. В статье делается вывод о необходимости тестирования различных вариантов налоговых шкал и вычетов на реальных, а не на сгенерированных данных при возврате к прогрессии в налоге на доходы физических лиц.

Ключевые слова

Налог на доходы физических лиц, прогрессивная шкала налогообложения, плоская ставка, логнормальное распределение налогоплательщиков, налоговое бремя, налоговый вычет

JEL classification

Основные положения

1. Для оценки распределения налогоплательщиков НДФЛ по объему облагаемых доходов генерируется кривая логнормального распределения на базе данных системы национальных счетов

2. Тестирование различных моделей прогрессивного налогообложения (налоговых шкал и вычетов) на основе этой построенной кривой лонгнормального распределения позволило количественно оценить масштабы возможного смещения налогового бремени на налогоплательщиков десятого дециля и на 1% наиболее состоятельных налогоплательщиков

3. Показано, что использование прогрессивной шкалы налогообложения позволяет значительно понизить уровень налогообложения низкодоходных групп при одновременном увеличении доходов бюджета

Список использованной литературы

1. Batkibekov S. Reforma naloga na dokhody fizicheskikh lits v Rossiiskoi Federatsii kak instrument fiskal’noi politiki. Avtoref. Kand. Diss. [The reform of personal income tax in the Russian Federation as an instrument of fiscal policy. Cand. Diss. Thesis]. Moscow, 2002. 20 p.

2. Anisimova L., Kadochnikov P., Malinina T., Nazarov V., Sinelnikov-Murylev S., Trunin I. Reforma nalogooblozheniya dokhodov naseleniya v Rossii: rezul’taty v 2000–2007 godakh. [Reform of the Personal Income Taxation in Russia: 2000–2007 results]. Moscow, IEPP Publ., 2008. 256 p. Available at: https://iep.ru//files/text/other/Nal_doh.pdf.

3. Sinelnikov-Murylev S., Batkibekov S., Kadochnikov P., Nekipelov D. Assessment of the results of income tax reform in the Russian Federation. Voprosy Ekonomiki = Issues of Economics, 2003, no. 6, pp. 61–77. (In Russ.)

4. Sinelnikov-Murylev S., Batkibekov S., Kadochnikov P., Nekipelov D. Otsenka rezul’tatov reformy podokhodnogo naloga v Rossiiskoi Federatsii [Assessment of the results of income tax reform in the Russian Federation]. Moscow, 2002. 120 p. Available at: https://www.iep.ru/files/text/usaid/podohod_nalog.pdf.

5. Chernik D. G. The tax mechanism against crisis. Menedzhment i biznes-administrirovanie = Management and Business Administration, 2015, no. 2, pp. 4–10. (In Russ.)

6. Mayburov I. A. Marking the centenary of income tax in Russia: theoretical analysis of key stages of the reform. Journal of Tax Reform, 2015, vol. 1, no. 2-3, pp. 161–176. DOI: 10.15826/jtr.2015.1.2.010.

7. Akhmadullin I. Progressive income tax as way and method of social justice. Upravlenie ustoichivym razvitiem = The management of sustainable development, 2016, no. 5, pp. 57–60. (In Russ.)

8. Karavaeva I. A strategy of the tax policy reforming for modern Russia: the innovative and social aspects. Vestnik Instituta ekonomiki Rossiiskoi akademii nauk = The Bulletin of the Institute of Economics of the Russian Academy of Sciences, 2014, no. 3, pp. 64–77. (In Russ.)

9. Panskov V. Progressive or Proportional Scale of Taxation: which is Fairer and More Effective? Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economy. Taxes. Law, 2017, vol. 10, no. 2, pp. 105–112. (In Russ.)

10. Panskov V. The principle of justice in taxation: theory and practice. Finansy = Finance, 2015, no. 2, pp. 26–30. (In Russ.)

11. Pinskaya M. R. Approaches to understanding the tax equity. Journal of Tax Reform, 2015, vol. 1, no. 1, pp. 90–99. DOI: 10.15826/jtr.2015.1.1.006.

12. Lapov D. Progressive income taxation on natural persons as necessary element of anti-recessionary policy of Russia. Vestnik Instituta ekonomiki Rossiiskoi akademii nauk = The Bulletin of the Institute of Economics of the Russian Academy of Sciences, 2016, no. 2, pp. 200–212. (In Russ.)

13. Shinkareva O. N. Reforming of the income tax. Karelskii nauchnyi zhurnal = Karelian Scientific Journal, 2017, vol. 6, no. 4, pp. 305–308. (In Russ.)

14. Vakhtina M. A. Progressive taxation as a tool for providing the budget system stability. Aktual’nye problemy ekonomiki i prava = Actual Problems of Economics and Law, 2016, vol. 10, no. 2, pp. 68–79. DOI: 10.21202/1993-047X.10.2016.2.68-79.

15. Frank R. H. The Darwin Economy: Liberty, Competition, and the Common Good. New Jersey, Princeton University Press, 2011 272 p. (Russ. ed.: Frank R. H. Darvinovskaya ekonomika. Svoboda, konkurentsiya i obshchee blago. Moscow, The Gaidar Institute Publishing, 2013. 352 p.).

16. Duncan D., Sabirianova P. K. Switching on the Lights: do Higher Income Taxes Push Economic Activity into the Shade? National Tax Journal, 2014, vol. 67, no. 2, pp. 321–350. DOI: 10.17310/ntj.2014.2.02.

17. Emes J., Clemens J., Basham P., Samida D. Flat Tax: Principles and Issues. The Fraser Institute, 2001. Available at: https://www.fraserinstitute.org/sites/default/files/FlatTaxTxt.pdf.

18. Peter K. S., Buttrick S., Duncan, D. Global reform of personal income taxation, 1981–2005: Evidence from 189 countries. National Tax Journal, 2010, vol. 63, no. 3, pp. 447–478. Available at: https://www.ntanet.org/NTJ/63/3/ntj-v63n03p447-78-global-reform-personal-income.pdf.

19. Hall R. E., Rabushka A. The Flat Tax. 2^nd ed. Hoover Institution Press, 2007. Available at: https://www.hoover.org/research/flat-tax.

20. Basham P., Mitchell D. Lessons from Abroad — Flat Tax in Practice. In: Clemens J. (ed.) The Impact and Cost of Taxation in Canada: The Case for Flat Tax Reform. Vancouver, The Fraser Institute, 2008. Pp. 103–148. Available at: https://www.fraserinstitute.org/sites/default/files/Flat_Tax_Lessons_From_Abroad.pdf.

21. Clemens J. (ed.) The Impact and Cost of Taxation in Canada: The Case for Flat Tax Reform. Vancouver, The Fraser Institute, 2008. 208 pp. Available at: https://www.fraserinstitute.org/sites/default/files/impact-and-cost-of-taxation-in-canada-2008.pdf.

22. Leigh A. Do Redistributive State Taxes Reduce Inequality? National Tax Journal, 2008, Vol. 61, no. 1. pp. 81–104. Available at: https://www.ntanet.org/NTJ/61/1/ntj-v61n01p81-104-redistributive-state-taxes-reduce.pdf.

23. Engel E., Galetovic A., Raddatz C. E. Taxes and income distribution in Chile: some unpleasant redistributive arithmetic. Journal of Development Economics, 1999, vol. 59, pp. 155–192. Available at: https://siteresources.worldbank.org/DEC/Resources/RaddatzTaxesIncomeDistributionJDE.pdf.

24. Borodkin F., Bragin V., Shpak M. Stability of income distribution in modern Russia (1994–2004). Prikladnaya ekonometrika = Applied Econometrics, 2006, no. 3, pp. 17–67. Available at: http://pe.cemi.rssi.ru/pe_2006_3_17-67.pdf. (In Russ.)

25. Gorlov S. K., Rodin V. A. Features of lognormal distribution and ascending scale of surtax in Russia. Vestnik Voronezhskogo instituta MVD Rossii = Vestnik of Voronezh Institute of the Ministry of Interior of Russia, 2012, no. 2, pp. 65–72. (In Russ.)

26. Kolmakov I. B. Forecasting of indicators of differentiation of monetary incomes of the population. Problemy prognozirovaniya = Studies on Russian Economic Development, 2006, no. 1, pp. 136–162. (In Russ.)

27. Suvorov A. V. Problems of assessment of differentiation of incomes of the population in modern Russia. Problemy prognozirovaniya = Studies on Russian Economic Development, 2008, no. 2, pp. 3–18. (In Russ.)

28. Zharomskiy V. S., Rudberg A. M., Ter-Akopov S. A. Methods of restoring the per-capita income distribution in large samples to generalized population levels. Voprosy Statistiki = Bulletin of Statistics, 2015, no. 6, pp. 12–25. (In Russ.)

Информация об авторах

Лыкова Людмила Никитична — доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник Института экономики Российской академии наук (125993, Россия, г. Москва, просп. Ленинградский, 49); e-mail: lykoval@inecon.ru

Для цитирования

Лыкова Л. Н. Возврат к прогрессивному налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации: некоторые оценки / Л. Н. Лыкова // Journal of Tax Reform. — 2018. — Т. 4, № 2. — С. 174–187. — DOI: 10.15826/jtr.2018.4.2.051

Информация о статье

Дата поступления 12 июня 2018 г.; дата принятия к печати 20 июля 2018 г.

DOI: http://dx.doi.org/10.15826/jtr.2018.4.2.051

Скачать полный текст статьи: